Ero GAAP n ja IFRS n välillä tuloutusperiaatteissa
Share
GAAP vs. IFRS tuloutusperiaatteita
Viime vuosina kokonaismarkkinat ovat kehittyneet valtavasti ja monet yritykset alkavat olla sidosryhmiä ympäri maailmaa. Nämä sidosryhmät voivat edellyttää, että taloudelliset tiedot laaditaan paikallisten kirjanpitostandardien mukaisesti. Tämä parantaa yrityksen tilinpäätöksen luotettavuutta ja asianmukaisuutta ja vahvistaa sidosryhmien luottamusta. Monissa maissa maailmassa sallitaan tai vaaditaan IFRS-standardeja lakisääteiseen taloudelliseen raportointiin, kun taas monet muut maat ovat jo sisällyttäneet IFRS-standardit paikallisiin kirjanpitojärjestelmiinsä. Tämä on ollut erittäin menestyvä yrityksille, jotka ovat tulossa kansainvälisille markkinoille ja laajenevat maailmanlaajuisesti.
Toiseksi sulautumisiin ja yritysostoihin liittyvät liiketoimet ovat kasvussa. Yritykset etsivät rajojensa ulkopuolella etsimään mahdollisia kohteita ja ostajia, ja siksi IFRS-standardien ymmärtäminen on välttämätöntä. Eri kirjanpitoelimet ympäri maailmaa pyrkivät jatkuvasti yhdenmukaistamaan kirjanpitostandardeja ja muuttamaan tilinpäätöstä vertailukelpoisemmaksi ja luotettavammaksi. Näistä ponnisteluista huolimatta IFRS: n ja tilinpäätösnormin välillä on tiettyjä eroja. Suurin ero on, että IFRS antaa vähemmän yksityiskohtaisia sääntöjä ja rajoitettua toimialakohtaista ohjeistusta verrattuna yleiseen tilinpäätöskäytäntöön. Yksi laajasti käsitellyistä aiheista on ero tulojen kirjaamisessa GAAP: n ja IFRS: n mukaisesti.
Liikevaihto on tärkeä osa tilinpäätöstä. GAAP: n mukainen tuloutusohjeet on kattava ja erittäin yksityiskohtainen. Se perustuu huomattavaan määrään standardeja, jotka ovat antaneet nousevien kysymysten työryhmä (EITF), tilinpäätösstandardilautakunta (FASB), Yhdysvaltain arvopaperi- ja pörssikomissio (SEC) ja American Certified Public Accountants (AICPA). . Toisaalta IFRS: n mukainen tuloutus kattaa kaksi tuotestandardia ja neljä tuloihin keskittyvää tulkintaa. Nämä kirjanpitostandardit ja tulkinnat perustuvat yleisiin periaatteisiin ilman poikkeusta tietylle toimialalle ja ilman lisäohjeita.
Seuraavassa on suurimmat erot IFRS: n ja GAAP: n välillä tuloutuslaskelmissa:
Tunnustamisperusteet
GAAP - GAAP: n mukaan tuloutusohjeet keskittyvät olemaan (a) joko realisoitavissa tai toteutettavissa ja (b) ansaittu. Tuloutusperusteiden mukaan tuloja ei kirjata ennen vaihtokauppaa.
IFRS - Kaikkien palvelujen tarjoamiseen, tavaroiden myyntiin, rakennussopimuksiin ja muihin yhteisön varojen käyttöön (rojaltit, tuottokorko jne.) Liittyvät myyntitapahtumat katetaan kahdella kirjanpitostandardilla (IAS 11 ja IAS 18). Kunkin näiden luokkien kirjauskriteerit sisältävät todennäköisen taloudellisen hyödyn virtaamisen yhteisölle, merkittävien riskien ja omistusoikeuden etujen siirron ostajalle ja että tuotot ja menot voidaan arvioida luotettavasti. Näihin luokkiin liittyviä periaatteita sovelletaan yleensä ilman merkittäviä poikkeuksia tai sääntöjä.
VSOE
Myyjäkohtainen objektiivinen näyttö (VSOE) on tulojen kirjaamismenetelmä Yhdysvaltain tilinpäätösnormistossa, joka antaa yrityksille mahdollisuuden kirjata tiettyjen kohteiden tuotot monien tuotteiden myynnistä. Tunnustamiskriteeri perustuu yrityskohtaiseen näyttöön tuotteen toimituksesta.
GAAP - Ohjelmistotuottojen kirjaamiseksi on saatavissa erityisohjeita, ja yksi sen näkökohdista keskittyy vaatimukseen osoittaa VSOE: n käypä arvo, jotta eri ohjelmistoelementit voidaan erottaa kirjanpitoa varten. Se on itse asiassa GAAP: n käyvän arvon yleisen vaatimuksen ulkopuolella.
IFRS - IFRS: n mukaan ei ole käsitettä VSOE: stä käypään arvoon, mikä saa yhä enemmän elementtejä täyttämään IFRS: n mukaiset erotuskriteerit. Säännöllisesti erikseen myytävän tavaran hintaa pidetään parhaana todisteena kyseisen esineen käyvästä arvosta. Tietyissä olosuhteissa kohtuullinen arvio käyvästä arvosta, ts. Kohtuullinen marginaali plus kustannukset, on kuitenkin myös hyväksyttävä vaihtoehto IFRS: n mukaisesti.
Ehdollinen huomio
GAAP - Ehdollisiin vastikkeisiin liittyviä ohjeita käsitellään SEC: n henkilöstötileissä (SAB) ja näiden ohjeiden mukaan ehdollisiin vastikkeisiin liittyviä tuloja ei pidä kirjata ennen kuin ehdollisuus on ratkaistu, koska tuloja ei ole asianmukaista kirjata seuraavien erien perusteella: saavutettujen tekijöiden todennäköisyys. Esimerkiksi tuloja ei kirjata, vaikka palvelut olisi selvästi suoritettu tai toimitukset olisi tapahtunut.
IFRS - Jos yhteisölle on todennäköisesti tulossa taloudellisia hyötyjä ja tuotot voidaan arvioida luotettavasti, ehdolliset vastikkeet kirjataan, mikäli muut tuottojen kirjaamista koskevat vaatimukset täyttyvät. Jos jokin kriteereistä ei täyty, tuloja ei kirjata, ennen kuin kaikki kriteerit täyttyvät.
Usean elementin järjestelyt
GAAP - Jos tulojärjestelyissä on useita toimituksia, järjestelyt jaetaan erilliseen kirjanpitoyksikköön edellyttäen, että toimitukset täyttävät kaikki GAAPissa määritellyt kriteerit. Tulojen kirjaamiskriteeri arvioidaan sitten erikseen kullekin tietylle kirjanpitoyksikölle.
Tällä hetkellä kahta mallia käytetään asiakasuskollisuusohjelman, moniosaisen kirjanpito- ja lisäkustannusmallin huomioon ottamiseen. Monielementtistä kirjanpitomallia käytetään silloin, kun tulot allokoidaan myöntämishyvityksiin suhteellisen käyvän arvon perusteella ja lisäkustannusmallia käytetään, kun toteuttamiskustannukset käsitellään kuluina ja kerrytetään "toteutumiskustannuksiksi"..
IFRS - Tuotot kirjataan yleensä kunkin tapahtuman perusteella, mutta tietyissä olosuhteissa on tärkeää erottaa liiketoimi tunnistettaviksi komponenteiksi, jotta liiketoimen sisältö voi heijastua. Samanaikaisesti voidaan joutua vaatimaan kahden tai useamman liiketoimen yhdistämistä, kun ne on kytketty toisiinsa siten, että liiketoimen kaupallista luonnetta ei voida ymmärtää viittamatta kokonaiseen transaktiosarjaan.
IFRS: n vaatimus on, että kanta-asiakasohjelmat ja muut vastaavat ohjelmat on pidettävä kirjanpitoina usean elementin järjestelyinä. Asiakkaiden tavaroiden ja palvelujen hankkimisesta ansaitsemien hyvitysten käypä arvo tulisi lykätä ja kirjata erikseen, kun kaikki tuloutusperusteet täyttyvät..
Palvelujen myynti
GAAP -
Palvelujärjestelyjen kustannus-kustannusmenetelmä ei ole sallittu tilinpäätösnormistossa, ellei sopimus kuulu tiettyjen tuotetyyppien tai rakennussopimusten erityisohjeiden piiriin. Yritykset soveltavat yleensä suoritettua suoritustapaa tai suhteellista suoritustapaa sellaisiin palvelutapahtumiin, jotka eivät täytä näitä sopimuksia. Jos tuotosmittaa ei ole saatavana, voidaan käyttää muita kuin kustannus-kustannus-sisääntulo-mittauksia, jotka mittaavat etenemistä kohti valmistumista.
Palvelujen myyntiin liittyvät tulot kirjataan havaittavissa olevalla tavalla, ja jos sitä ei ole, lineaarinen menetelmä on tarkoituksenmukainen käyttää. Liikevaihtoa voidaan lykätä myös, jos palvelutapahtumaa ei voida luotettavasti mitata.
Tuloja ei voida kirjata palvelusopimuksesta vasta palautusoikeuden umpeutumiseen. Yritykset voivat kuitenkin pystyä kirjaamaan palvelujakson tuotot tietyissä olosuhteissa, jos tietyt ohjeissa olevat kriteerit täyttyvät.
IFRS -
Palvelutapahtumat käsitellään valmistusastemenetelmällä, joka tunnetaan myös prosentuaalisena osuutena valmistumismenetelmästä. Valmistusaste voidaan määrittää useilla menetelmillä ja sisältää myös kustannus-kustannus-menetelmän.
Suoraviivaista menetelmää voidaan käyttää tulojen kirjaamiseen, jos palvelut suoritetaan määräämättömän määrän toimien perusteella tietyn ajanjakson aikana, ja ei ole muuta menetelmää, joka edustaisi asianmukaisesti valmistumisastetta. Lisäksi tuotot voidaan kirjata korvattaville kuluille, mikäli tällaisten liiketoimien lopputulosta ei voida luotettavasti mitata, joten nollavoitomallia käytetään täydellisen suoritusmallin sijasta. Jos hankintamenon epäselvyys liiketoimen epävarman tuloksen vuoksi ei ole todennäköistä, liikevaihtoa lykätään, kunnes tarkempi arvio voidaan tehdä. Sitä voidaan joutua lykkäämään myös silloin, kun tietyn säädöksen vaikutus on huomattavampi kuin minkään muun säädöksen.
Palvelujärjestelyillä, joilla on palautusoikeus, olisi harkittava, voidaanko järjestelyn tulos mitata luotettavasti ja onko todennäköistä, että suoritettuun palveluun liittyy taloudellisia etuja. Jos luotettavaa arviota ei ole saatavilla, tulos kirjataan palvelusjärjestelystä aiheutuneiden todennäköisten hyödyntämiskustannusten määrään.
Rakennussopimus
GAAP -
GAAP: n mukaisia ohjeita käytetään yleensä sopimusten toteutumisen huomioon ottamiseen, ja asiakas antaa niiden eritelmät tavaroiden, rakennustilojen tai niihin liittyvien palvelujen tuottamiseksi..
Prosenttiosuus valmistusmenetelmästä on yleensä edullinen. Mutta suoritettua sopimusmenetelmää käytetään tilanteessa, jossa johto ei pysty tekemään luotettavaa arviota. Prosenttiosuusmenetelmän sisällä tulo- ja bruttotulomenetelmät ovat yleensä hyväksyttäviä.
Sopimusten yhdistäminen ja segmentointi on sallittua GAAP: ssä tietyin ehdoin, mutta se ei ole vaatimus, kunhan transaktioon liittyvä taloudellinen tausta heijastuu tasapuolisesti.
IFRS -
IAS 11 käsittelee yksittäisen omaisuuserän tai niiden omaisuuserien yhdistelmää, jotka ovat toisistaan riippuvaisia tai toisiinsa liittyviä suunnittelun, tekniikan, toiminnan, tarkoituksen ja käytön suhteen, ja niiden soveltamisala ei ole rajoitettu tietyille toimialoille. IAS 11 sisältää sekä kustannus plus rakennussopimukset että kiinteähintaiset rakennussopimukset.
Jotta voidaan määrittää, kuuluuko sopimus IAS 11: n tai muun kirjanpitostandardin (IAS 18) soveltamisalaan, keskeinen indikaattori on ostajan kyky määritellä suunnittelun tärkeimmät rakenteelliset elementit. Ostajan kyky päättää suunnittelun rakenteellisista elementeistä rakentamisen aikana tai ennen sitä osoittaa, että kyseessä on rakennussopimuksen kirjanpito. Sitä ei sovelleta tavaroiden tuotannon toistuvaan luonteeseen.
Valmiita sopimustapoja ei sallita rakennusurakoissa. Tässä IFRS-standardissa sovelletaan valmistusprosentin menetelmää. Mutta kun lopullisesta lopputuloksesta ei ole luotettavaa arviota, käytetään nollavoitomenetelmää. Bruttovoitomenetelmä ei kuitenkaan ole sallittu.
Yhdistämis- ja segmentointisopimukset ovat sallittuja, jos tietyt kriteerit täyttyvät.
Tavaroiden myynti (jatkuva siirto)
GAAP - Muu kuin rakennussopimusten kirjanpito, US GAAP: llä ei ole mitään erityistä menetelmää, joka vastaa tavaroiden myynnin jatkuvaa siirtomenetelmää.
IFRS - Kun tavaroiden myyntisopimus ei kuulu IAS 11: n soveltamisalaan, yhteisö harkitsee, täyttyvätkö tavaroiden myyntiä koskevat kirjauskriteerit jatkuvasti koko sopimuksen ajan. Jos näin on, yhteisö kirjaa tuotot valmistumisasteen suhteen käyttämällä valmistusprosentin mallia. Käytännössä on kuitenkin harvinaista, että tulojen tunnustamiskriteerit täyttyvät jatkuvasti tavaroiden myynnissä sopimuksen edetessä.
Vaihtosopimus
GAAP -
Muiden kuin mainostavien vaihtokauppojen tapauksessa on sallittua käyttää vastaanotettujen tavaroiden ja palvelujen käypää arvoa, jos luovutettua arvoa ei voida selvästi arvioida.
Mainostavien vaihtokauppojen tapauksessa luovutetun mainonnan kirjanpitoarvoa (joka todennäköisesti on nolla) käytetään tapahtuman kirjaamiseen, jos luovutetun omaisuuden käypää arvoa ei voida määrittää.
Vaihtolainasopimuksessa oletetaan, että saadun vaihtolainan käypä arvo ei ole yhtä selvä kuin vaihdetun ei-monetaarisen omaisuuden käypä arvo. Lisäksi oletetaan, että ei-rahavarojen käypä arvo ei voi ylittää kirjanpitoarvoa, ellei vakuuttavaa näyttöä tue korkeampi arvo. Vaihtolainan käypä arvo voidaan kuitenkin ottaa harvinaisissa olosuhteissa, joissa yhteisö voi muuntaa tällaiset luotot rahaksi lähitulevaisuudessa. Tämä käytäntö löytyi yleensä historiallisesta käytännöstä.
IFRS -
Jos mainostamattomien vaihtokauppojen seurauksena saatua käypää arvoa ei voida luotettavasti määrittää, kaupan sallitaan mitata luovutettujen tavaroiden ja palveluiden käypää arvoa.
Mainontavaihtokaupassa liikevaihtoa ei voida luotettavasti määrittää käypään arvoon, joka saatiin mainospalveluista. Myyjä voi kuitenkin luotettavasti mitata tällaisista liiketoimista saatavat tuotot mainospalvelujen käypään arvoon, jos tietyt kriteerit täyttyvät.
Vaihtoehtoisia luottotapahtumia koskevia ohjeita ei anneta, ja edellä käsiteltyjä periaatteita tulisi soveltaa tarvittaessa.
Laajennetut takuut
GAAP - Erillisesti arvostetusta laajennetusta takuusta tai tuotteen ylläpidosta tehdyt sopimukset tuottavat tulot tulisi yleensä lykätä ja kirjata tuloiksi tasapoistoina sopimuksen voimassaoloaikana. Poikkeus tästä säännöstä on kuitenkin silloin, kun palvelujen suorittamisen kustannukset aiheutuvat muista kuin suoraviivaisista kustannuksista.
IFRS - Laajennetun takuun myynnistä saatavat tuotot tulisi lykätä ja kirjata takauksen kattamalle ajanjaksolle. Jos pidennetty takuu on olennainen osa myyntiä, ts. Se yhdistetään yhdeksi kauppaksi, yhteisön tulisi antaa jokaiselle komponentille arvo suhteellisen käyvän arvon perusteella..
Tulojen diskonttaus
GAAP - Tulojen diskonttaus vaaditaan yleensä, kun saamisiin liittyy maksuehtoja, jotka ylittävät yhden varainhoitovuoden, ja toimialakohtaisissa tilanteissa, kuten televisio-ohjelmien tai elokuvien lisenssisopimukset. Diskonttaamiseen käytetyn koron tulisi perustua instrumentin ilmoitettuun korkoon tai markkinakorkoon, jos ilmoitetun koron katsotaan olevan kohtuuton.
IFRS - Tuotot diskontataan nykyarvoon, kun rahavarojen tai vastaavien varojen virta lykätään. Tällaisissa tapauksissa laskennallista korkoa käytetään määritettäessä tulojen määrä, joka olisi kirjattava, ja erillinen korkotulo olisi kirjattava ajan myötä.
Vakiomuotoiset elimet pyrkivät jatkuvasti kehittämään yhdenmukaistettua tuloutusstandardia. Kansainvälinen tilinpäätösstandardilautakunta (IASB) ja tilinpäätösstandardilautakunta (FASB) julkaisivat marraskuussa 2011 yhdessä tarkistetun vastuusehdotuksen (ED). ED: tä kutsutaan tuloksi sopimuksista asiakkaiden kanssa. Nämä hallitukset harkitsivat ehdotusta uudelleen vuosina 2012 ja 2013, ja lopullisen standardin odotettiin tapahtuvan vuoden 2013 loppuun mennessä tai vuoden 2014 alussa. Tämä standardi tulee todennäköisesti tulemaan voimaan vuonna 2017, mutta se on tehokas vuosi julkiselle sektorille. Yhteisöjen, jotka seuraavat Yhdysvaltain tilinpäätösnormaa, on 2018. On odotettavissa, että uusi malli vaikuttaa sekä IFRS: n että GAAP: n mukaisiin tuloutusperusteisiin, ja tämän standardin soveltamisalaan kuuluvat teollisuudenalat näkevät kattavat muutokset.
